近几年，在全球股票市场和房地产市场表现持续低迷，而艺术品市场成为新的投资热点，取得了快速发展。许多国家开始在艺术品税收制度方面展开竞争，以吸收国际的艺术品和投资资本，并以此带动国家经济的发展。

2012年国务院出台的《文化部“十二五”时期文化产业倍增计划》提出要将中国建设成世界艺术品重要交易中心。虽然2011年中国成为世界上最大的中国艺术品和古董市场，但离建设成世界艺术品交易中心相距甚远，更未实现纽约、伦敦那样的交易国际化;2011年美国的艺术品捐赠价值131亿美元，中国的物资捐赠折价只有25亿余美元。美国为扶持其艺术事业的发展，实行直接的财政补贴政策和间接的税收优惠政策，降低了艺术品的交易成本，成功地吸引世界性艺术品和投资资本。因此，为推动我国世界艺术品交易中心的建设以及促进中国慈善事业的发展，有必要研究英美的税收制度及其优惠政策。

一、美国的艺术品税收条款

在美国境内，艺术品被作为资产看待，因此，在美国境内经营艺术品主要缴纳的是资本利得税(Capital Gains Rates Tax)和销售税(Sales Tax)。

1. 资本利得税

资本利得税是对资本资产增值带来的收益所征收的一种税。超过一年的投资资本所得，界定为长期资本利得税(Long-term Capital Gains Tax)，税率为28%;低于一年投资的短期资本收益，视为投资者的普通所得，征收税率为35%的所得税。

在美国境内的艺术品交易，美国国家税收署(Internal Revenue Service，IRS)依据最初购买动机而将交易对象分为销售商、投资人和收藏家，对交易对象征收长期资本所得税或所得税。经销商最初的购买动机是为了获得利润，缴纳所得税;投资人，其最初购买的动机是为了投资，缴纳长期资本利得税;收藏家购买艺术品为了欣赏，出售持有超过一年的艺术品的所得被视为长期资本利得，适用资本利得税，销售持有期低于一年的艺术品所得，则需缴纳所得税。

2. 销售税(Sales Tax)和使用税(Use Tax)

在美国境内购买艺术品需要缴纳销售，销售税是一种“目的地税”，艺术品在当地实现交付或所有权的转移，即产生了州销售税。若经销商在其所在的州税务部门登记并领取转售证书，这样经销商在任何州购买艺术品都不用缴纳销售税，因为艺术品是用来转售的，最终是由消费者承担的。使用税是用来补充销售税的，可能因为某些原因并未缴纳销售税，征收使用税来补充。例如，一位收藏家居住在加州而在其他州购买艺术品，在其居住地进行交付，依据税法规定，在购买艺术品的州不用交消费税，但在其居住地加州要缴纳使用税，实质上是对物品使用地征税。

此外，得到艺术品咨询服务的人也有纳税义务，需要缴纳销售税。艺术顾问为收藏家或投资人提供艺术品的内部装饰和设计服务，并到客户的家里进行实际的安装指导，赚取的服务费用有义务缴纳州销售税，由被服务的客户承担。

3.进口关税

对于艺术品的进口，美国采取零关税政策。但是对国外卖方需征收相当于作品申报价值0.21%的海关使用费。

二、艺术品税收减免条款：慈善捐赠扣除

个人向公共慈善机构捐赠，其捐赠税前扣除额不得超过应纳税额的50%，超出比例的捐赠，可在未来5年内结转扣除。若捐赠给私人慈善基金会，个人捐赠税前扣除额不得超过应纳税额的20%，且超出部分不能结转。公司捐赠享有经调整后毛利得10%的税金扣除额优惠;对特定非经营性私营基金的捐赠有更具体的限制规定。超过限额部分的捐赠可以向后结转5年以得到扣除。

纳税人若想通过捐赠艺术品来减轻自己的纳税负担，应清楚捐赠条例。首先要确定捐赠财产的性质是长期资本利得还是普通收入所得。通常，若慈善捐赠的艺术品被界定为长期资本利得，纳税人将会收到作为长期资本利得的完全公平市场价值的税收减免，但是如果捐赠财产作为普通收入的减免将受到原来的成本所限。

其次，对捐赠的对象也有要求。若纳税人将艺术品捐赠给私人慈善基金会，他只能收到原始购买成本的税收减免。然而，若捐赠给公共慈善机构，将会得到完全市场价值的减免。例如某个人几年前以1000美元购得一幅画，现在画的公平市值为1万美元，如果将画捐赠给公共慈善机构，会得到10000美元的慈善收入所得税的减免。如果捐赠人的纳税等级为35%，就会免交3500美元的所得税。其他条件不变，纳税人若将藏品捐赠给私人慈善基金会，只能获得原来购买成本1000美元的慈善所得税减免，即免交350美元的所得税。

三、艺术品税收筹划工具

收藏家在转移藏品的过程中，可以选择合理的税收筹划工具，将自己的税收减免最大化。在选择税收筹划工具之前，首先应该了解美国的遗产税和赠与税。依据奥巴马2010年签署的税收减免法案，对遗产税和赠与税的超额累进税率采用了新的税率，美国公民都有一个终身的合法的零遗产额和零赠与税额。

1. 廉价出售给公共慈善机构

当把艺术品出售给公共慈善机构时低于它的公平市场价值，即廉价销售。在廉价销售中可以利用一个税收筹划技术。例如，一个年长的客户愿意将它的藏品出售给他喜爱的博物馆，但他没有足够的收入，依照廉价出售规则，他将艺术品出售给博物馆，这样他就可以得到一定的投资现金还可以将其资产传给遗嘱继承人。就纳税而言，无论是普通收入所得还是长期资本利得的财产销售都有纳税的义务，其中除去低价出售的价值可视为捐赠的部分，可允许在公平市场价值内获得慈善扣除。

2. 慈善性剩余信托(Charitable Remainder Trust)

由捐赠人设立的一种慈善信托，捐赠人可将一部分信托收益用于自己及家庭的生活，剩余部分转赠给慈善机构。一般来说，一个慈善性剩余信托每年至少给一个非慈善受益人一定的收益。支付期必须是受益人活着的时候或者不能超过20年，非慈善受益人收益期限终止后，要给非慈善受益人适当的免税。慈善性剩余信托的收益不用缴纳所得税，所以信托人可以出售而不用支付资本利得税，信托授予人的所得税扣除是基于剩余部分的价值。一般有两种慈善性剩余信托基金：年金信托基金(An Annuity Trust)要求每年支付固定金额给非慈善受益人，其价值等同于信托财产公平市值的5%-50%(公平市值为信托创立时评估的);联合信托基金(A Unitrust)要求每年支付固定金额给非慈善受益人，其价值等同于信托财产公平市值的5%-50%，每年都要进行评估。

3. 遗嘱完全慈善转移

收藏家想要生前保留藏品的所有权，但是愿意在其死后将藏品转赠给慈善机构。在死后捐赠给公共慈善机构或私人慈善基金会，都可以得到藏品公平市场价值100%的遗产税扣除。

一是未分割权益捐赠。若一件藏品转赠给慈善组织，藏品的未分割权益将满足遗产税扣除。例如，如果立遗嘱者生前将未分割的四分之三权益捐给慈善机构，立遗嘱者在其死后将剩余的四分之一也捐赠了。在支付遗产税中，慈善遗产税扣除达到剩余部分的完全公平市值。

二是配偶间转移的婚姻遗产税扣除。1981年的经济复苏税法案提供了一个不受限制的婚姻遗产税扣除条款。若收藏家希望在其死后某个慈善机构的能获得他的藏品，他应该将藏品转赠给其未亡配偶而不是直接捐给慈善机构，再由其配偶生前或亡后捐给慈善机构(收到一个生前转移的慈善收入所得税扣除或死后的慈善转移扣除)。因为现在有不受限制的婚姻遗产税扣除，未亡配偶不会得到其去世配偶的联邦遗产税。

4. 非慈善转移

当有的收藏家愿将藏品给自己的继承人以继续保留艺术品，这属于非慈善转移。

一是遗嘱转移。收藏家在生前没有将藏品转移，死后必须将其处理。如果你倾向于通过遗嘱转移，并藏品转赠给一个非慈善受益人，如配偶。依据美国税法规定，遗产转移给配偶的能获得配偶减免限额，如在2009年，零遗产税额为350万美元，这意味着你转移的资产低于350万美元不会产生遗产税。

另一个是信托形式的遗嘱转移。收藏家可以利用一个信托基金进行遗嘱转移，并希望给将一件藏品完全转移给其未亡配偶，在未亡配偶死亡后再转移给他们的孩子。基本的思路是一次转移覆盖两份遗产，但只产生一次遗产税。尽管有零遗产税额可以使用，但成立信托基金是更好的选择。就信托基金而言，应指定谁承办保险费，储存费和其他费用，托管人应该被授权可以出手任何一件藏品。这个条款对于资金缺乏的家庭是有必要的，拥有一件有价值的藏品不会陷入因没有钱支付费用的境地。如果未亡配偶可以要求信托基金托管人将不产生收入的资产转为可产生收入的资产，则信托基金也适用于配偶遗产税减免。

5. 在死后出售藏品

有的人继承了一些艺术品后，但无力缴纳遗产税，最后选择出售藏品来支付遗产税。这种销售需要确保继承人每年能获得一定的收入，同时销售会产生一定的佣金费用，继承人希望这些佣金费用能用来作为联邦遗产税扣除。但是这些费用能否作为联邦遗产税目的是不明确的，遗嘱检验法院的费用允许额也不能保证费用可用来做联邦遗产税目的。

遗产税最重要的一个税收影响是包括在总遗产中的艺术品的升值加大了所得税的计价基础，因为所得税是与联邦遗产税的计税价值相等。税法条例规定从死者获得财产的成本基础是死亡之日或另选之日的公平市场价值。换句话说，如果一个收藏家花1万美元购买了一幅画，但是等到他死亡时，画的价值就联邦遗产税来讲，价值为10万美元，他的继承者获得这幅画，加大了的计税价值等于10万美元。

四、总结

要促进我国艺术品市场发展和慈善事业发展，应保持在现有税收优惠基础上，继续扩大艺术品交易的税收优惠政策。首先，我们要从税收减免的力度着手，主要是提高我国个人和企业慈善捐赠的税前扣除比例，超限额部分允许在以后几个纳税年度结转扣除，这样能够提高企业和个人捐赠的积极性。与此同时，政府应逐步扩大慈善捐赠的范围和形式并明确艺术品捐赠的相关税收优惠政策，每年中国公益性团体优惠收到以艺术品为主的捐赠，但仍未明确艺术品慈善捐赠扣除的条例。最重要的是，为了吸引世界性的艺术品和投资，政府应降低我国艺术品进口关税和进口性增值税，从而减轻艺术品交易的成本。目前我国艺术品的进口关税为6%，加上17%的进口性增值税，还有附加的消费税、进口增值税以及行政费用，加重了中国大陆进口商的进口艺术品税负。但是，对于中国的艺术品交易，在捐赠方面以及由此享受的税收优惠，其间最大的问题依然是艺术品的真伪及鉴定，这是税收政策实施无力的掣肘。

【编辑：赵丹】